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Les \u00c9tats-Unis ont jou\u00e9 un r\u00f4le d\u00e9terminant en encourageant 136 pays \u00e0 signer un accord fiscal mondial pr\u00e9sent\u00e9 par l’OCDE en octobre dernier et salu\u00e9 comme la r\u00e9forme fiscale la plus importante depuis plus d’un si\u00e8cle. <\/p>\n
Mais ces derniers jours, il est devenu clair que la fa\u00e7on dont Washington a l’intention d’appliquer l’une des deux parties des propositions – un plancher minimum d’imposition des soci\u00e9t\u00e9s de 15% – est en contradiction avec la fa\u00e7on dont l’accord est susceptible de fonctionner ailleurs. <\/p>\n
La version simplifi\u00e9e des plans fiscaux de Joe Biden qui figurait dans la loi sur la r\u00e9duction de l’inflation, la l\u00e9gislation \u00e9conomique phare de la Maison Blanche qui a \u00e9t\u00e9 adopt\u00e9e de justesse la semaine derni\u00e8re par le S\u00e9nat et devrait \u00eatre adopt\u00e9e par la Chambre des repr\u00e9sentants cette semaine, manque des \u00e9l\u00e9ments cl\u00e9s de la accord sign\u00e9 \u00e0 Paris. <\/p>\n
Cela a fait craindre que les multinationales soient confront\u00e9es \u00e0 un r\u00e9seau de complexit\u00e9 qui les emp\u00eachera de se conformer \u00e0 un ensemble de r\u00e8gles visant \u00e0 garantir qu’elles paient un montant d’imp\u00f4t plus juste. “Les entreprises veulent toutes cet alignement sur lequel elles ont travaill\u00e9, mais maintenant ce n’est pas ce qu’elles pensaient”, a d\u00e9clar\u00e9 Kate Barton, vice-pr\u00e9sidente mondiale de la fiscalit\u00e9 au sein du cabinet comptable EY. “Est-ce que tous les pays vont maintenant faire leur propre truc ?” <\/p>\n
Les r\u00e8gles de l’imp\u00f4t minimum global, telles qu’\u00e9nonc\u00e9es par l’OCDE, obligent les entreprises multinationales dont le chiffre d’affaires annuel est sup\u00e9rieur \u00e0 750 millions d’euros \u00e0 payer un imp\u00f4t compl\u00e9mentaire \u00e0 un taux effectif de 15 % dans chaque pays dans lequel elles op\u00e8rent. <\/p>\n
Cette partie de l’accord, connue dans les cercles fiscaux sous le nom de “Pillar Two”, est con\u00e7ue pour “arr\u00eater ce qui a \u00e9t\u00e9 une course vers le bas de plusieurs d\u00e9cennies en mati\u00e8re d’imposition des entreprises”, comme l’a d\u00e9clar\u00e9 la secr\u00e9taire au Tr\u00e9sor am\u00e9ricaine Janet Yellen lors de la signature de l’accord. <\/p>\n
Pour aligner les \u00c9tats-Unis sur le pilier deux, l’administration Biden a initialement propos\u00e9 des r\u00e9formes du r\u00e9gime mondial am\u00e9ricain des revenus intangibles \u00e0 faible imposition \u2013 ou Gilti. Sous Gilti, une taxe compl\u00e9mentaire d’environ 10,5 % est actuellement appliqu\u00e9e aux b\u00e9n\u00e9fices des filiales de soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines situ\u00e9es dans des juridictions \u00e0 faible taux d’imposition. <\/p>\n
Gilti a \u00e9t\u00e9 introduit aux \u00c9tats-Unis en 2017 pour emp\u00eacher les entreprises am\u00e9ricaines de transf\u00e9rer leurs b\u00e9n\u00e9fices \u00e0 l’\u00e9tranger et la proposition initiale de Biden \u00e9tait d’augmenter le taux de Gilti \u00e0 15 % pour aligner les \u00c9tats-Unis sur l’accord de l’OCDE. <\/p>\n
Ces propositions n’ont cependant pas \u00e9t\u00e9 approuv\u00e9es au S\u00e9nat, Joe Manchin, le d\u00e9mocrate de Virginie-Occidentale qui a jou\u00e9 un r\u00f4le crucial dans l’adoption de la loi, a demand\u00e9 leur retrait. <\/p>\n
Au lieu de cela, un minimum d’imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s de 15% ne s’appliquera qu’au \u00abrevenu comptable\u00bb \u2013 le montant d\u00e9clar\u00e9 dans les comptes financiers \u2013 des entreprises dont le chiffre d’affaires d\u00e9passe 1 milliard de dollars. Il ne s’appliquera \u00e9galement qu’au niveau du groupe, plut\u00f4t que pays par pays, ce qui n’atteindra pas l’objectif de l’accord d’\u00e9liminer la pratique consistant \u00e0 cr\u00e9er des filiales dans des paradis fiscaux. <\/p>\n
Il est “douteux” que ce qui est dans la loi soit jug\u00e9 conforme \u00e0 l’imp\u00f4t minimum mondial, a d\u00e9clar\u00e9 Ross Robertson, partenaire fiscal international du cabinet d’expertise comptable BDO.<\/p>\n
“En fin de compte, il pourrait y avoir une complexit\u00e9 accrue pour les entreprises internationales dans l’application des r\u00e8gles une fois en vigueur – ou pire, cela pourrait augmenter le risque de double imposition”, a ajout\u00e9 Robertson. <\/p>\n
Peter Barnes, fiscaliste au cabinet d’avocats de Washington Caplin & Drysdale, a qualifi\u00e9 la modification par le Congr\u00e8s des propositions fiscales de Biden de “d\u00e9cevante” mais “certainement pas fatale” \u00e0 l’accord. <\/p>\n
L’une des raisons en est que, si les \u00c9tats-Unis appliquent le taux minimum de 15% sous la forme d\u00e9taill\u00e9e dans la loi et non dans l’accord, d’autres autorit\u00e9s fiscales pourraient potentiellement r\u00e9cup\u00e9rer plus de revenus aupr\u00e8s des entreprises am\u00e9ricaines pour elles-m\u00eames. En effet, l’accord comporte un m\u00e9canisme complexe qui permet \u00e0 d’autres pays d’imposer effectivement un imp\u00f4t pouvant aller jusqu’\u00e0 15 % sur le revenu d’une filiale qui y est situ\u00e9e si, comme c’est le cas aux \u00c9tats-Unis, le pays d’origine de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re ne imposer une taxe suppl\u00e9mentaire. <\/p>\n
“La[4.5 percentage point]La diff\u00e9rence entre le taux Gilti de 10,5 % et 15 % sera captur\u00e9e par d’autres juridictions \u00bb, explique Reuven Avi-Yonah, professeur de droit \u00e0 l’Universit\u00e9 du Michigan. <\/p>\n
Pascal Saint-Amans, directeur de l’administration fiscale \u00e0 l’OCDE, a d\u00e9clar\u00e9 : \u00ab Quand on r\u00e9fl\u00e9chit s\u00e9rieusement \u00e0 [the design of] Pilier Deux, vous vous rendez compte que cela va arriver de toute fa\u00e7on.<\/p>\n
Barnes est d’accord et pense que les multinationales am\u00e9ricaines pourraient \u00e9ventuellement pousser le Congr\u00e8s \u00e0 appliquer le deuxi\u00e8me pilier sous une forme plus proche de celle convenue \u00e0 l’OCDE. <\/p>\n
Cependant, les progr\u00e8s de la mise en \u0153uvre de l’imp\u00f4t minimum mondial ont \u00e9t\u00e9 retard\u00e9s dans tous les domaines, tous les pays n’ayant pas encore adopt\u00e9 de l\u00e9gislation \u00e0 ce sujet, bien qu’ils aient initialement accept\u00e9 de le faire d’ici la fin de 2022. <\/p>\n
L’UE a publi\u00e9 un projet de directive pour mettre en \u0153uvre le deuxi\u00e8me pilier en d\u00e9cembre, mais les divisions politiques n’ont pas r\u00e9ussi \u00e0 obtenir l’approbation unanime des \u00c9tats membres. La Hongrie, \u00c9tat membre souvent en d\u00e9saccord avec Bruxelles, bloque actuellement les progr\u00e8s. <\/p>\n
Les 26 pays europ\u00e9ens restants pourraient toutefois mettre en \u0153uvre le deuxi\u00e8me pilier sans la Hongrie, en l’inscrivant dans leur propre l\u00e9gislation nationale. <\/p>\n
“Il reste une volont\u00e9 politique importante en Europe pour aller de l’avant”, a d\u00e9clar\u00e9 Robertson, ajoutant qu’il s’attendait \u00e0 ce que la majeure partie de l’Europe applique le deuxi\u00e8me pilier \u00e0 partir de janvier 2024. <\/p>\n
Une fois que l’UE avancera, d’autres pays suivront probablement pour \u00e9viter de perdre les taxes suppl\u00e9mentaires. <\/p>\n
L’autre partie de l’accord, Pillar One, qui vise \u00e0 faire payer plus d’imp\u00f4ts aux plus grandes multinationales du monde dans les pays o\u00f9 elles r\u00e9alisent des ventes, est encore plus en retard. <\/p>\n
Alors que les retards et les revers se sont av\u00e9r\u00e9s frustrants pour ceux qui cherchent d\u00e9sesp\u00e9r\u00e9ment \u00e0 voir les entreprises payer leur juste part, les praticiens soulignent \u00e0 quel point l’accord est une r\u00e9forme fondamentale. <\/p>\n
“Nous devons effectivement concevoir une toute nouvelle assiette fiscale mondiale”, a d\u00e9clar\u00e9 Heydon Wardell-Burrus, chercheur \u00e0 l’Oxford Center for Business Taxation. <\/p>\n<\/div>\n